Обратно начисляване на ДДС - кога и как
Обратно начисляване на ДДС значи, че данъкът по доставката се дължи от получателя, не от доставчика. Доставчикът издава фактура без данък и вписва в нея „обратно начисляване" и основанието за това, а получателят сам си начислява данъка с протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС.
Какво значи обратно начисляване на ДДС
Общото правило е в чл. 82, ал. 1: данъкът е изискуем от доставчика по облагаема доставка. Обратното начисляване е изключението - в изброени от закона случаи изискуемостта се мести върху получателя.
Три от случаите се срещат най-често в малка фирма. Доставките от Приложение № 2 по чл. 163а, ал. 2 - данъкът е изискуем от получателя, регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено лице. Услугите и доставките от лице, което не е установено в страната, по чл. 82, ал. 2. И доставките по чл. 161, при които данъкът също е изискуем от получателя.
Разговорно и трите се наричат самоначисляване, защото резултатът е един: който получава доставката, той начислява данъка.
Двете части на Приложение № 2
Приложение № 2 към глава деветнадесета „а" е списъкът, който се чете най-често, и той не е един списък, а няколко.
- Част първа изброява битови, производствени, строителни и опасни отпадъци, отпадъци от черни и цветни метали, включително с битов характер, и услугите по добив, обработка или преработка на тези отпадъци.
- Част втора е таблица с кодове по Комбинираната номенклатура: пшеница, ръж, ечемик, овес, царевица, ориз, сорго, соя, рапица, слънчоглед, семена от кориандър и други. Това са зърнените и техническите култури.
- Част трета е прехвърлянето на квоти за емисии на парникови газове.
Частите втора и трета в самия закон са в сила до 31.12.2026 г. - преди сделка по тях проверете действащата редакция.
Принадлежността на стоката се проверява по кода по Комбинираната номенклатура, не по името ѝ в търговската практика - таблицата в част втора е точно затова.
Има и изключения от изключението. По чл. 163а, ал. 4 обратното начисляване не се прилага за доставки по част първа, по които получатели са държавата и държавните и местните органи. А чл. 163г изключва прилагането на цялата глава, когато за доставката са налице условията на чл. 7, 13, 15, 16 или 28, тоест когато тя е вътреобщностна доставка, придобиване, тристранна операция, внос или износ.
Какво излиза върху фактурата
Чл. 114, ал. 4 е кратък и категоричен: когато данъкът е изискуем от получателя, във фактурата не се посочват размерът на данъка и данъчната ставка, а се вписва „обратно начисляване", както и основанието за това.
За доставките от Приложение № 2 основанието е предписано. Чл. 163в казва, че когато доставчикът е данъчно задължено лице, тези доставки се документират с фактура, в която като основание за неначисляване на данък се посочва „чл. 163а, ал. 2". Останалите случаи носят своя член - например чл. 21, ал. 2 при услуга към данъчно задължено лице в друга държава членка.
Тоест върху документа стоят два текста, а не един: думите „обратно начисляване" и разпоредбата. Общото за всички фактури без данък е описано в основание за неначисляване на ДДС.
Протоколът, който върви с нея
Фактурата без данък е половината от документирането. Другата половина е при получателя: по чл. 163б, ал. 1 начисляването се извършва с протокол по чл. 117, ал. 2, издаден в срока по чл. 117, ал. 3 - 15 дни от изискуемостта на данъка.
Има и втори вариант. Когато доставчици са физически лица, които не са данъчно задължени, получателят издава общ протокол за всички доставки, за които данъкът е станал изискуем през периода, на последния ден от този период. Общият протокол има свой списък реквизити в чл. 163б, ал. 2, сред които данъчният период и общата сума на покупните цени.
Какво съдържа обикновеният протокол и кога се издава, е разгледано в данъчен протокол по чл. 117.
Как става в Rila.Tools
В издадения документ отметката Обратно нач. на ДДС казва, че данъкът се дължи от получателя, а не от вас; софтуерът отбелязва това върху документа. Дали сделката е такава, преценява счетоводителят ви.
Заедно с отметката се избира и основанието. В Данни за счетоводството полето Основание за неначисляване на ДДС носи отделни редове за двете части на Приложение № 2, а Текст на основанието е това, което се отпечатва, и идва предложено по избора. Когато изберете реда по Приложение № 2, частта пътува към експорта сама.
Обратното начисляване има свои полета при двама от получателите. В Настройки Ажур L това са Вид на доставката при обратно начисляване и Доставка по чл. 163а, тоест частта от Приложение № 2; в Настройки Плюс Минус е Вид на сделката при обратно начисляване - по едно поле за продажбите и за доставките, а оставени празни, се взима видът за документ без начислен ДДС. При останалите получатели документът минава по полето за нулева ставка. Преди да пуснете архива, Проверка в Експорт към счетоводство показва в колоната Бележка кой документ има пречка.
Протоколът към такава доставка се издава от екрана Издаден документ, вид Протокол, с попълнен Вид на протокола, и се намира после в справката Данъчни протоколи.
Често задавани въпроси
Кой начислява данъка при обратно начисляване?
Получателят по доставката, когато е регистрирано по ЗДДС лице. При доставките от Приложение № 2 това следва от чл. 163а, ал. 2, а начисляването се извършва с протокол по чл. 163б, ал. 1.
Доставчикът издава фактура без данък. Той не губи от това: данъкът не се плаща по-малко, а се отчита от другата страна на сделката.
Пише ли се ДДС ставка върху такава фактура?
Не. Чл. 114, ал. 4 от ЗДДС казва, че когато данъкът е изискуем от получателя, във фактурата не се посочват размерът на данъка и данъчната ставка. Вместо тях се вписва „обратно начисляване" и основанието за него.
В Rila.Tools това се задава с отметката Обратно нач. на ДДС на самия документ и софтуерът го отбелязва върху него.
Кои стоки влизат в Приложение № 2?
Част първа са отпадъците - битови, производствени, строителни, опасни, от черни и цветни метали - и услугите по добив, обработка или преработка на такива отпадъци. Част втора са зърнените и техническите култури, изброени с кодове по Комбинираната номенклатура: пшеница, ръж, ечемик, овес, царевица, ориз, соя, рапица, слънчоглед и други. Част трета са квотите за емисии на парникови газове.
Проверката се прави по кода по Комбинираната номенклатура на конкретната стока. Търговското име не решава въпроса.
Нужен ли е протокол към всяка такава доставка?
Да, когато Вие сте получателят и сте регистрирано лице: чл. 163б, ал. 1 иска протокол по чл. 117, ал. 2 в 15-дневния срок. Изключението е, когато доставчикът е физическо лице, което не е данъчно задължено - тогава за целия данъчен период се издава един общ протокол на последния му ден.
Като доставчик Вие не издавате протокол за тази доставка. Вашият документ е фактурата с вписаното „обратно начисляване".
Ако фактурирате доставки с обратно начисляване, регистрирайте фирмата си и издайте първата още днес.